¿Qué es el Impuesto sobre Sucesiones?
Es un impuesto directo al patrimonio, que grava las transmisiones
gratuitas de derechos por causa de muerte. Está previsto en la Ley de
Impuesto sobre Sucesiones, Donaciones y demás Ramos Conexos (LISDRC),
publicada en la Gaceta Oficial N° 5.391 Extraordinario, del 22/10/1999.
¿Quiénes son sujetos pasivos del Impuesto sobre Sucesiones?
Se consideran sujetos pasivos del Impuesto sobre Sucesiones a los
beneficiarios de herencias y legados, es decir, aquellas personas que por
testamento o por ley, reciban a título universal o por legado todo o parte de
una universalidad de bienes situados en el territorio nacional, por causa de
muerte de quien los deja.
¿Qué se entiende por legado?
El legado es una disposición testamentaria a título particular que
confiere determinados derechos patrimoniales sin otorgar la condición de
heredero.
¿Qué bienes están sujetos al Impuesto sobre Sucesiones?
Están sometidos al pago de este impuesto todos aquellos bienes, muebles
o inmuebles, derechos y acciones que forman parte del patrimonio del causante y
estén situados en el territorio nacional. A los efectos de la LISDRC, se
consideran situados en el territorio nacional:
a) Las acciones, obligaciones y títulos valores emitidos en
Venezuela y los emitidos en el exterior por sociedades constituidas y
domiciliadas en el país.
b) Las acciones, obligaciones y otros títulos valores emitidos fuera de
Venezuela por sociedades extranjeras, cuando sean poseídos por personas
domiciliadas en el país.
c) Los derechos y acciones que recaigan sobre bienes ubicados en
Venezuela.
d) Los derechos personales o de obligación (es decir, aquellos que
imponen la realización de una prestación, como dar o hacer algo), cuya fuente
jurídica se hubiere realizado en Venezuela.
¿Cuáles bienes forman el activo hereditario?
El activo de la herencia está formado por:
1) Todos los bienes, derechos y acciones que se encuentren a
nombre del causante.
2) Los inmuebles enajenados por el causante por documentos no
protocolizados en el Registro Público conforme a la ley, excepto las
enajenaciones que consten en documentos auténticos, otorgados por lo menos dos
(2) años antes de su muerte.
3) Los bienes enajenados a título oneroso por el causante en el año
anterior a su fallecimiento, a favor de sus herederos legales o testamentarios;
de las personas interpuestas de aquéllos; o de las personas morales que
pertenezcan a unos u otros. Se exceptúan los casos en que se justifique el
haber destinado el precio obtenido por las ventas al cumplimiento o pago de
obligaciones propias del causante.
4) Los bienes adquiridos a título oneroso en usufructo por el causante y
en nuda propiedad por las personas señaladas anteriormente, dentro de los tres
(3) años anteriores al fallecimiento del causante.
5) Los bienes enajenados a título oneroso por el causante en nuda
propiedad y con reserva de usufructo a estas mismas personas, dentro de los
cinco (5) años anteriores a su fallecimiento.
6) Otros bienes que hubiesen salido del patrimonio del causante con
intención de defraudar al Fisco (Artículo 18 LISDRC).
¿Cómo está formado el pasivo hereditario?
El pasivo de la herencia está formado por:
1) Las deudas a cargo del causante para el momento de la apertura
de la sucesión.
2) Los gastos fúnebres.
3) Los gastos de apertura del testamento, los de inventario, avalúo y
declaración de la herencia, así como los honorarios que deban pagarse con
motivo de dichas operaciones (Artículo 25 LISDRC).
¿Cuáles bienes se encuentran excluidos de la base imponible del Impuesto
sobre Sucesiones (desgravámenes)?
Se excluyen del monto de la base imponible de la herencia, los
siguientes bienes:
• La vivienda principal que haya servido de asiento permanente al hogar
del causante y se transmita con estos fines a los ascendientes, descendientes,
cónyuge y padres e hijos por adopción.
• Las cantidades percibidas por concepto de prestaciones o indemnizaciones
laborales, de contratos de seguros y las pagadas por instituciones de mutuo
auxilio o montepío, siempre que sean con ocasión de la muerte del causante.
• Los libros, ropas y utensilios de uso personal, así como el mobiliario
de la casa del causante, excepto joyas y objetos artísticos, y archivos de
valor histórico a juicio del Ejecutivo Nacional.
• Aquellos que correspondan a entes públicos territoriales cuando
concurren otros herederos o legatarios (Artículo 10 LISDRC).
¿Cuáles son las exenciones previstas en la Ley del pago del Impuesto
sobre Sucesiones?
Estarán exentos del pago del impuesto sobre sucesiones:
1) Los entes públicos territoriales;
2) La cuota hereditaria que corresponda a los ascendientes,
descendientes, cónyuge, y padres e hijos por adopción, cuando no excedan de
setenta y cinco unidades tributarias
(75 U.T.).
3) Las entidades públicas no territoriales que ejerzan primordialmente
actividades de beneficencia y de asistencia o protección social, siempre que
destinen los bienes recibidos, o su producto, al cumplimiento de esos fines
(Artículo 8 LISDRC).
¿Cuál es el plazo que otorga la ley para la presentación de la
declaración del Impuesto sobre Sucesiones?
La declaración se debe presentar dentro de los ciento ochenta
(180) días siguientes a partir de la apertura de la sucesión, es decir, a
partir del fallecimiento del causante
(Artículo 27 LISDRC).
¿Se puede solicitar prórrogas para presentar la declaración?
Efectivamente, de acuerdo a lo establecido en el Código Orgánico
Tributario, así como en la Ley especial sobre la materia, la sucesión deberá
presentar una solicitud motivada de prórroga al menos con 15 días hábiles antes
del vencimiento del plazo para el pago, la cual se otorgará a juicio de la
Administración, siempre y cuando se justifiquen las causas que impiden el
cumplimiento de la obligación. Esta solicitud deberá ser presentada en original
y cuatro (4) copias, estampando un timbre fiscal de 0,02 Unidades Tributarias
por cada folio, tal presentación se hará ante la Coordinación de Sucesiones de
las Gerencias Regionales, Sectores o Unidades que correspondan al domicilio del
causante (Artículos 46 COT y 33 LISDRC).
Esta solicitud debe contener:
Nombre del causante.
Nº de RIF de la Sucesión.
Nombre y cédula del heredero (s)
y/o Representante Legal.
Dirección exacta y teléfono.
Deberá estar acompañada por:
Partida de defunción del
causante.
Partida de nacimiento de alguno
de los herederos.
Copia de la Cédula de Identidad
del causante y del heredero.
Copia del RIF sucesoral.
Poder del representante legal (si
fuere el caso).
¿Qué duración tiene la Prórroga otorgada por la Administración Aduanera
y Tributaria?
La duración de la prórroga será un (1) mes (30 días continuos) y se
otorgará hasta un máximo de tres (3) prórrogas por sucesión.
¿Dónde debo presentar la declaración Sucesoral?
La presentación de la declaración sucesoral, se deberá hacer ante
la Coordinación de Sucesiones de las Gerencias Regionales o ante los Sectores o
Unidades que correspondan al domicilio del causante.
¿Qué debe contener la declaración del Impuesto sobre Sucesiones?
La declaración deberá contener en detalle todos y cada uno de los
elementos que forman el activo y el pasivo patrimonial, con indicación de su
valor y demás características que lo identifiquen, incluyendo bienes y derechos
exentos, exonerados o desgravados y los demás datos necesarios para determinar
la cuota líquida y la carga fiscal correspondiente a cada heredero o legatario;
la obligación de hacer la declaración subsiste aún cuando el pasivo de la
herencia fuere igual o superior al activo.
El heredero o interesado debe vaciar la información requerida en el
formulario, que a tal efecto dispuso la Administración Tributaria en sus
correspondientes anexos. El impuesto será liquidado por el mismo contribuyente,
el formulario y sus anexos deberán estar firmados, tanto por el heredero o
representante legal, como por un abogado asistente.
¿Cuál es el formulario que se debe utilizar para presentar la
declaración sucesoral?
Se debe utilizar el formulario S-32 y sus correspondientes anexos, los
cuales se identifican con la numeración del 1 al 7:
Forma 32 Autoliquidación de Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
Forma A01 Relación de bienes que forman el activo hereditario.
Forma A02 Relación de bienes muebles, valores, títulos, derechos.
Forma A03 Relación del Pasivo.
Forma A04 Desgravámenes.
Forma A05 Exenciones.
Forma A06 Exoneraciones.
Forma A07 Bienes litigiosos.
El formulario y sus anexos podrán ser adquiridos en las oficinas de
IPOSTEL así como en las Oficinas de la Administración Aduanera y Tributaria
(Artículos 23, 28 y 30 LISDRC).
¿Cuáles recaudos deben presentarse junto a la declaración sucesoral?
1. Registro de Información Fiscal (RIF) Sucesoral.
2. Planilla de pago del impuesto auto liquidado a nombre de la sucesión
y certificado del pago expedida por la entidad bancaria.
3. Fotocopia de la Cédula de Identidad y del carnet del inpreabogado del
abogado asistente.
4. Acta de defunción del causante.
5. Fotocopia de la Cédula de Identidad del causante
6. Acta de matrimonio o sentencia por un tribunal de la relación
concubinaria, y reconocimiento del carácter de heredero según sea el caso.
7. Sentencia definitiva de divorcio (con repartición de bienes) de ser
el caso.
8. Partida de nacimiento o datos filiatorios solicitados ante el
(SAIME), de acuerdo al parentesco de los herederos.
9. Fotocopia de la Cédula de Identidad de los herederos.
10. Documento o títulos a través de los cuales se acredite la propiedad
de todos los bienes que se declaren, en caso de ser necesario, Titulo
Supletorio de Bienhechurías.
11. Registro mercantil y Balance General (a la fecha del fallecimiento)
de la empresa, firmado por un contador público en caso de declarar acciones o
cuotas de participación.
12. En caso de presentar en la Forma A02 Cuentas Bancarias, deberá
consignar certificación bancaria con corte de cuenta a la fecha de
fallecimiento del causante.
13. Certificación expedida en papel de seguridad, debidamente visado por
un contador público o administrador comercial colegiado, donde se determine el
valor venal de acciones, obligaciones emitidas por entes públicos o por
sociedades mercantiles y otros títulos valores, o por la Bolsa de Valores,
según sea el caso, a la fecha de fallecimiento del causante.
14. Comprobantes o facturas de los pasivos del causante para la fecha de
fallecimiento o apertura de la sucesión.
15. Registro de Vivienda Principal o Constancia de Residencia a nombre
de alguno de los herederos, expedida por la Prefectura, Jefatura o Alcaldía,
según la ubicación.
16. En caso de incluir heredero por representación de un familiar
premuerto, deberá anexar fotocopia de la partida de nacimiento y defunción de
este.
17. Todo documento proveniente del extranjero deberá estar debidamente
legalizado y traducido por un intérprete público o apostillado; en el caso de
Partidas de Nacimiento de extranjeros que no indiquen la filiación, deberán
solicitar los Datos Filiatorios a través del SAIME (si fueran venezolanos).
18. En caso de declarar bienes procedentes de anteriores Sucesiones,
presentar fotocopia de las Declaraciones Sucesorales y los respectivos documentos
de propiedad.
19. Cualquier otro requisito que requiera la administración.
Todos los documentos deberán presentarse en original y tres (3) copias.
¿Cuáles son los pasos a seguir para obtener el RIF de la sucesión?
Para obtener el RIF deberá seguir los siguientes pasos:
1. Ingrese a la página web del SENIAT: www.seniat.gob.ve
2. Seleccione la opción Sistemas en Línea, haga clic en “Inscripción de
RIF”.
3. Seleccione el Tipo de Persona: “Sucesión con Cédula”, o “sin Cédula”
según sea el caso.
4. Llenar los datos del causante, haga clic en “buscar” y luego en la
opción “Inscribir Contribuyente”.
5. Completar datos del causante. Guardar.
6. Llenar los datos del domicilio fiscal del causante.
7. Llenar los datos del Representante de la Sucesión.
8. Llenar los datos de todos los Herederos de la Sucesión.
9. En la opción “Ver Planilla”, imprimir el formulario de inscripción.
¿Cuáles son los recaudos necesarios para obtener un RIF sucesoral?
1. Planilla o Formulario de inscripción emitido por el sistema.
2. Original y copia del Acta de Defunción
3. Fotocopia de la Cédula de Identidad del causante.
4. Fotocopia de la Cédula de Identidad de los herederos, con excepción
de aquellos que sean menores de edad que aún no posean Cédula de Identidad,
para lo cual deberán consignar copia de la partida de nacimiento.
5. En caso de que sea casado acta de matrimonio.
6. Partidas de Nacimiento de los herederos o cualquier otro documento
que pruebe la filiación con respecto al causante.
7. Original y fotocopia de un recibo de servicio público (agua, luz,
teléfono, etc.) o cualquier otro documento que avale el domicilio.
8. Poder y fotocopia de la Cédula de Identidad del Representante Legal,
siempre y cuando, éste último sea distinto de los herederos.
9. Si el trámite es realizado por un tercero, deberá presentar
Autorización firmada por uno de los herederos y fotocopia de la Cédula de
Identidad de ambos.
¿Cómo determinar el monto de la obligación tributaria?
A los efectos de determinar el impuesto sobre sucesiones, se realiza la
autoliquidación mediante una operación matemática, restando al total de los
activos del causante (sin incluir los bienes exentos ni los desgravados) a los
pasivos permitidos por ley. De esta operación se obtendrá el Patrimonio neto.
Obtenido el patrimonio neto, se procede a dividir este patrimonio entre
el número de herederos, obteniéndose la cuota líquida o cuota parte de cada
heredero y a éste se le aplicarán las exoneraciones y las reducciones a las
cuales se tenga derecho. El resultado constituirá la base imponible o cantidad
sobre la cual se aplicará la tarifa, que variará de acuerdo a la fracción de la
parte neta (Artículos. 7, 15, 16 y 17 LISDRC).
La operación seria así:
Patrimonio Hereditario Bruto (universalidad de bienes que forman el
activo) –
Exclusiones (exenciones, exoneraciones, desgravámenes) = Activo
Hereditario Neto.
Activo Hereditario Neto – Pasivos (permitidos por ley) = Patrimonio Neto
Hereditario o Líquido Hereditario Gravable.
Patrimonio Neto Hereditario / Nº de herederos = cuota líquida o cuota
parte (esta es la base imponible) se calculará el impuesto sobre esta base
aplicando la tarifa progresiva establecida en el articulo 7.
En el caso de ser una sucesión testada, la operación seria la siguiente:
Patrimonio Hereditario Bruto – Legados = Activo Hereditario Bruto.
Activo Hereditario Bruto – Exclusiones = Activo Hereditario Neto.
Activo Hereditario Neto – Pasivos = Líquido Hereditario Gravable o
Legado.
Obtenido el líquido hereditario gravable o legado se procede a calcular
el impuesto con la misma fórmula arriba indicada.
Es importante hacer mención que a los efectos de la autoliquidación del
impuesto deberá tomarse la Unidad Tributaria (U.T.) vigente para la fecha de la
defunción.
¿Qué es el Certificado de Solvencia Sucesoral?
Una vez que el contribuyente haya cumplido con todas las
formalidades de declaración y pago del impuesto auto liquidado, la
Administración Tributaria realizará la liquidación a que hubiere lugar y de no
existir objeción alguna, emitirá el Certificado de Solvencia Sucesoral, como
prueba de aceptación del contenido de la declaración (Artículos 42, 43 y 45
LISDRC).
¿Una vez emitido el Certificado de Solvencia, la Declaración puede ser
objeto de una Fiscalización?
Efectivamente, una vez presentada la correspondiente declaración, le
compete a la
Administración Tributaria dentro de sus facultades, la de fiscalizar,
vigilar e inspeccionar la correcta determinación del impuesto (Artículos 127
COT y 46 y ss LISDRC).
Cuando una persona fallece ¿sus herederos están en la obligación de
presentar Declaración de Impuesto sobre la Renta?
Efectivamente, al ocurrir el fallecimiento de una persona, se produce la
terminación del ejercicio gravable, en consecuencia los herederos están
obligados a presentar por el causante las declaraciones pendientes, dentro de
los tres (3) meses siguientes a la terminación del ejercicio. (Reglamento de la
ley de Impuesto sobre la Renta (Artículos 146 y 152).
